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2020注冊會計師《會計》計算分析題練習(九)

來源:中華考試網  [2020年1月30日]  【

  甲公司為一家上市公司,2×18年至2×19年發生業務如下。

  (1)2×18年1月1日,甲公司以銀行存款和一批庫存商品為對價,對同一集團內乙公司進行吸收合并,乙公司為集團母公司2×16年1月1日出資設立。當日,甲公司支付銀行存款為100萬元,付出的庫存商品賬面價值為120萬元,公允價值150萬元。合并日,乙公司資產的賬面價值為1 200萬元(其中,銀行存款700萬元,庫存商品500萬元),公允價值為1 280萬元,其差額是由乙公司庫存商品公允價值與賬面價值不一致導致;負債的賬面價值為850萬元(其中長期借款300萬元,應付職工薪酬350萬元,應付賬款200萬元),等于公允價值。假定甲公司合并日資本公積(股本溢價)的科目余額為680萬元。

  (2)2×18年3月1日,經股東大會批準,甲公司以5元/股的價格回購本公司發行在外的300萬股普通股股票,并于當日將其注銷。回購前,甲公司股本科目余額為400萬元,資本公積(股本溢價)科目余額為550萬元,盈余公積科目余額為500萬元,利潤分配科目余額為200萬元。

  (3)2×18年4月1日,甲公司股東大會通過一項股份支付協議,向其100名管理人員每人授予10萬股股票期權,協議約定,該批管理人員自2×18年4月1日起在該公司連續服務3年,即可以5元每股購買10萬股甲公司股票。甲公司估計該期權在2×18年4月1日的公允價值為每份12元。2×18年末,甲公司有5名管理人員離職,預計未來該計劃到期前還將有15名管理人員離職。

  (4)2×18年7月1日,甲公司將一項投資性房地產繼續對外出租,租賃期1年,年租金60萬元,自租賃期開始日起每半年收取一次租金。該房地產2×17年1月1日曾簽訂租賃協議,租賃期1年,2×17年12月31日租賃期滿,當日甲公司將其轉入改擴建,至2×18年6月30日完工,共發生支出120萬元(假定全部為2×18年發生,且均以銀行存款支付)。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量,該投資性房地產2×17年末公允價值為350萬元,2×18年末公允價值為450萬元。

  (5)2×19年2月1日,甲公司對該投資性房地產進行日常維修,發生支出8萬元。6月30日,租賃期滿,甲公司將其收回改為自用,當日收到租金收入;當日該房地產公允價值為460萬元。

  (6)2×19年4月1日,甲公司將上年授予的股份支付計劃進行修改,將期權公允價值修改為每份15元。至2×19年3月31日,尚有95名管理人員在職;至2×19年末,該批管理人員又有5人離職,甲公司預計未來還會有6人離職。

  假定不考慮其他因素的影響。

  要求及答案:

  (1)根據上述資料,計算甲公司2×18年末上述業務應結轉至本年利潤的金額,以及上述業務對2×18年股本、資本公積的影響金額。(3分)

  『正確答案』應結轉至本年利潤的金額=-(100-5-15)×10×12×9/36+[450-(350+120)]+60/2=-2 390(萬元)(1分)

  影響股本的金額=-300(萬元)(0.5分)

  影響資本公積的金額=(1 200-850)-(100+120)-550+(100-5-15)×10×12×9/36=1 980(萬元)(1.5分)

  【Answer】The amount closed to current year profits=-(1,000,000-50,000-150,000)×10×12×9/36+[4,500,000-(3,500,000+1,200,000)]+600,000/2=-23,900,000RMB             (1 point)

  The amount closed to capital stock=-3,000,000RMB

  (1point)

  The amount closed to capital reserve=(12,000,000-8,500,000)-(1,000,000+1,200,000)-5,500,000+(1,000,000-50,000-150,000)×10×12×9/36=

  19,800,000              (2point)

  『答案解析』注銷庫存股時,庫存股賬面價值和注銷股票的面值總額之間的差額,先沖減股本溢價,余額不足沖減的,再依次沖減盈余公積和未分配利潤。

  (2)根據上述資料,分別編制甲公司2×18年相關業務的會計分錄;(5分)

  『正確答案』資料(1),吸收合并的會計分錄:

  借:銀行存款         600(700-100)

  庫存商品         380(500-120)

  貸:長期借款         300

  應付職工薪酬       350

  應付賬款         200

  資本公積——資本溢價   130(1分)

  資料(2),回購庫存股:

  借:庫存股         1 500

  貸:銀行存款        1 500(0.5分)

  注銷庫存股:

  借:股本           300

  資本公積——股本溢價   550

  盈余公積         500

  利潤分配——未分配利潤  150

  貸:庫存股         1 500(1分)

  資料(3),期末確認成本費用:

  借:管理費用  [(100-5-15)×10×12×9/36]2 400

  貸:資本公積——其他資本公積         2 400(1分)

  資料(4),發生改擴建支出時:

  借:投資性房地產——在建            120

  貸:銀行存款                  120(0.25分)

  6月30日完工時:

  借:投資性房地產——成本         470

  貸:投資性房地產——在建         470(0.25分)

  12月31日確認公允價值變動以及租金收入:

  借:公允價值變動損益           20

  貸:投資性房地產——公允價值變動     20(0.5分)

  借:銀行存款               30

  貸:其他業務收入             30(0.5分)

  【Answer】

  Material (1) The JE for consolidation by merger:

  DR:Bank deposit            600 (700-100)

  Inventory             380 (500-120)

  CR:long term debt           300

  Salaries payable         350

  Account payable          200

  Capital reserve-capital premium 130 (2 point)

  Material(2)

  Buy back treasury stock:

  DR:Treasury stock            1 500

  CR:Bank deposit             1 500 (1point)

  Retirement of treasury stock:

  DR:Capital stock                300

  Capital reserve-capital premium      550

  Surplus reserve               500

  Profit distribution-undistributed profit  150

  CR:Treasury stock              1 500 (2 point)

  Material(3)Recognition of expense:

  DR:Administrative expenses    [(100-5-15)×10×12×9/36]2 400

  CR:Capital surplus-others                   2 400  (1 point)

  Material(4)Construction expenses occurred:

  DR:Real estate investment-construction in process        120

  CR:Bank deposit                          120  (0.5 point)

  6/30 Construction completed:

  DR:Real estate investment-cost                  470

  CR:Real estate investment-construction in process         470  (0.5point)

  12/31 Recognition of changes in fair value and rental income:

  DR:Gain or loss on change of fair value              20

  CR:Real estate investment-change of fair value          20  (1 point)

  DR:Bank deposit                          30

  CR:Other operating income                     30  (1 point)

  (3)根據資料(5),計算甲公司該投資性房地產業務影響2×19年當期損益的金額;(1分)

  『正確答案』影響當期損益的金額=60/2-8+(460-450)=32(萬元)(1分)

  【Answer】

  The amount affecting current profit and loss=600,000/2-80,000+(4,600,000-4,500,000)=320,000(1 point)

  『答案解析』會計分錄:

  2月1日

  借:其他業務成本           8

  貸:銀行存款             8(0.5分)

  6月30日

  借:固定資產            460

  投資性房地產——公允價值變動   20

  貸:投資性房地產——成本      470

  公允價值變動損益         10

  借:銀行存款             30

  貸:其他業務收入           30

  (4)根據資料(6),計算甲公司2×19年末應確認成本費用的金額;(1分)

  『正確答案』甲公司應確認管理費用=(100-5-5-6)×10×12×21/36+(100-5-5-6)×10×3×9/24-2 400=4 425(萬元)(1分)

  【Answer】

  The administrative expenses of company Jia=(1,000,000-50,000-50,000-60,000)×10×12×21/36+(1,000,000-50,000-50,000-60,000)×10×3×9/24-2 4,000,000=44,250,000(1 point)

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責編:jiaojiao95

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